计划成本法

　　计划成本法是指企业存货的收入、发出和结存都按预先制定好的计划成本计价，同时设置“材料成本差异”科目来核算实际成本与计划成本的差额。企业在制定计划成本时应结合实际情况，尽量让计划成本接近市场价值，以便发挥其考核的作用。

　　一、科目设置

　　（一）材料采购：核算企业在采购过程中发生的采购成本。借方登记购入材料的实际成本，贷方登记验收入库材料的实际成本。期末余额在借方，表示企业在途材料的采购成本。

　　“材料采购”和“在途物资”这两个会计科目，在核算内容上没有本质差别，都是核算那些所有权已经归企业所有，但还没有验收入库材料的实际成本，只是在核算方法上采用不同的会计科目，实际成本法下使用“在途物资”科目，计划成本法下使用“材料采购”科目。

　　（二）原材料：在计划成本法下，本科目核算企业采购且已验收入库材料的计划成本。借登记验收入库材料的计划成本，贷方登记发出原材料的计划成本。

　　（三）材料成本差异：核算企业所采购原材料的实际成本与计划成本的差额。借方登记采购形成的超支差，即实际采购成本大于计划成本的金额；贷方登记采购形成本的节约差，即实际采购成本小于计划成本的金额，以及本期发出材料应分摊的成本差异额，分摊的超支差用蓝字反映，分摊的节约差用红字即负数反映。

　　二、材料成本差异率

　　（一）材料成本差异率的含义

　　材料成本差异率是批在计划成本法下，实际采购成本和计划成本的差占整个计划成本的比率，反映的是实际成本偏离计划成本的程度。根据惯例，材料成本差异率如果是正数，则表示实际成本大于计划成本，即为超支；如果材料成本差异率是负数，则表示实际成本小于计划成本，即为节约。

　　（二）材料成本差异率的计算

　　本月材料成本差异率=（月初库存材料的成本差异+月收入材料的成本差异）÷（月初库存的计划成本+本月实际入库材料的计划成本）

　　本月发出材料应负担的材料成本差异=本月发生材料的计划成本 × 材料成本差异率

　　有了材料成本差异率，并确定了发出材料应分摊的成本差异，就可以将发出材料的计划成本调整为实际成本：

　　发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异

　　进而也可以确定期末结存材料应分摊的材料成本差异

　　期末结存材料应分摊的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率

　　三、计划成本法的核算

　　（一）          材料成本差异的有关规定

　　1．企业必须按月分摊材料成本差异，不能按季或按年；

　　2．“材料成本差异”科目的借方只登记购货形成的超支差，月末应分摊的节约差应在“材料成本差异”科目的贷方用负数反映；

　　3．企业应按存货的类别，如原材料、低值易耗品、包装物等对材料成本差异进行明细核算，不能只使用一个综合差异率来核算；

　　4．编制资产负债表时，存货项目应当列示实际成本。

　　（二）          计划成本法的核算要点

　　1．“原材料”帐户任何时候均采用计划成本计价（估价入帐除外），即使在期末也只是调整“材料成本差异”科目；

　　2．材料成本差异率的计算：分子是本月的材料成本差异期初借方余额加上本期借方发生额减去材料成本差异期初贷方余额加上本期贷方发生额，分母是可供销售的原材料计划成本（期初原材料的计划成本加上本期验收入库的原材料计划成本）；

　　3．本月收入材料的计划成本中不包括暂估入帐的材料的计划成本；

　　4．月末仍未验收入库的材料采购，不考虑其材料成本差异；即在计算材料成本差异率时不包括这部分金额；

　　5．原材料入库的计划总成本=实际验收数量×计划单价。要注意的是原材料的入库成本不考虑损耗的部分，不论该部分损耗是什么原因引起的，都必须扣除。

　　（三）          计划成本法下的相关会计分录

　　1．材料收入的帐务处理

　　（1）购入材料

　　借：材料采购取（实际成本）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款

　　（2）材料验收入库

　　借：原材料　（实际数量 × 计划单价）

　　材料成本差异　（超支额）

　　贷：材料采购　（实际成本）

　　材料成本差异　（节约额）

　　2．材料发出的处理（成本差异在月末分摊，日常不作处理）

　　借：有关科目

　　贷：原材料　（领用数量 × 计划单价）

　　材料成本差异 （超兰节红）