成本法转换为权益法

　　长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。

　　形成该转换的情况有追加投资处置投资两种，这两种原因引起的长期股权投资后续计量需要转换的会计处理情况不同，必须分别处理。

　　（一）追加投资导致成本法转权益法的核算要点

　　1．原有投资的处理：采用追溯调整法

　　（1）科目的转换

　　在成本法下，“长期股权投资”一般按被投资单位的名称来设置明细科目，而在权益法下则需设置“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目。在成本法转为权益法时，依据处理原则，必须把成本法下的“长期股权投资”的帐面价值转入“长期股权投资——投资成本”科目。

　　借：长期股权投资——投资成本——A公司

　　贷：长期股权投资——A公司

　　（2）比较

　　①原有投资成本与该原投资时点时被投资单位可辩认净资产的公允价值作比较，处理方法同权益法下初始投资成本的调整

　　②现有帐面价值与最初投资至今被投资单位所有者权益变动的比较，处理方法同权益法下被投资单位所有者权益变动的处理

　　ⅰ净损益的变动：调整长期股权投资和留存收益

　　ⅱ其他原因的变动：调整长期股权投资和资本公积

　　1．追加投资的处理：采用未来适用法

　　（1）对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。

　　（2）对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益（投资收益）

　　例：（1）A公司于2００８年2月取得B公司10%的股权,成本为600万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因Ｂ公司的公允价值无法可靠确定,A公司采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积，不考虑所得税的影响。

　　（2）2００９年1月2日,A公司又以1200万元的价格取得B公司12%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元(假定公允价值与账面价值相同) 。取得该部分股权后, A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部及交易。Ａ公司投资后至追加投资止，B公司实现的净利润为600万元, 派发现金利润２００万；其他原因引起所有者权益变动1800万。

　　（１）2009年1月2日，科目转换

　　借：长期股权投资——投资成本　600

　　贷：长期股权投资——Ｂ公司　　　600

　　借：长期股权投资——损益调整　40

　　长期股权投资——其他权益变动　　180

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　4

　　利润分配——未分配利润　　　　36

　　资本公积——其他资本公积　　　180

　　（2）2009年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

　　借：长期股权投资——投资成本　　1200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1200

　　（二）处置投资导致成本法转权益法的核算要点

　　1．首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

　　2．比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，按权益法的方法处理。

　　3．原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润中应享有的份额，调整留存收益。

　　4．处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益。

　　5．其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，计入“资本公积——其他资本公积”。

　　例：A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。20×9年1月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售,，取得价款3600万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值16000万元。A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前,B公司实现净利润5000万元。其中，自A公司取得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外,B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。

　　（1）确认长期股权投资处置损益

　　借：银行存款　　3600

　　贷：长期股权投资　　　2000

　　投资收益　　　　　1600

　　（2）科目调整

　　借：长期股权投资——投资成本　4000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　4000

　　（3）实现的净损益调整长期股权投资账面价值

　　借：长期股权投资——损益调整（差额）2000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　160

　　利润分配——未分配利润　　　　　1440

　　投资收益（处置期初至处置日实现的利润拥有部分）　400